Операції з пов’язаними особами — нерезидентами

Опубликовано: 13 Окт 2017. Автор:

Операції з пов’язаними особами — нерезидентами

 

Для платника, у якого сума боргових зобов’язань за кредитами, позиками, депозитами, операціями РЕПО, договорами фінансового лізингу й іншими запозиченнями незалежно від їх юридичного оформлення, що виникли за операціями з пов’язаними особами — нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 раза (для фінансових установ і лізингових компаній — більш ніж у 10 разів), фінрезультат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухобліку відсотків за такими зобов’язаннями над 50 % сум фінрезультату до оподаткування, фінансових витрат і суми амортизаційних відрахувань за даними фінзвітності звітного податкового періоду, в який нараховується відсоток (п. 140.2 ст. 140 Податкового кодексу).

Слід зазначити, що такі коригування фінрезультату не стосуються боргових зобов’язань, що виникли за операціями з непов’язаними особами — резидентами, у тому числі, коли гарантом виконання таких зобов’язань виступає пов’язана особа — нерезидент.

Для визначення суми різниць, які виникають при здійсненні фінансових операцій, передбачено розрахунок, за результатами якого платники збільшують фінрезультат до оподаткування на суму перевищення нарахованих у бухобліку відсотків за кредитами, позиками й іншими борговими зобов’язаннями над 50 % сумарного значення таких показників:

  • фінрезультату до оподаткування;
  • фінансових витрат;
  • амортизаційних відрахувань за даними фінзвітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких відсотків.

Слід зазначити, що фінрезультатом до оподаткування підприємства може бути як прибуток, так і збиток, який відповідно до п. 3.22 Методрекомендацій № 43§ відображається у формі № 2 «Звіт про фінансові результати»: прибуток — у графі 2290, а збиток — у графі 2295.

Оскільки нормами Податкового кодексу передбачено використання у розрахунку фінрезультату як з позитивним, так і з від’ємним значенням, то при розрахунку податкової різниці в частині фінансових витрат може враховуватися фінрезультат як у вигляді прибутку, так і збитку.

При цьому у разі якщо розрахований показник має від’ємне значення (за рахунок перевищення показника від’ємного фінрезультату над сумою фінансових витрат та амортизаційних відрахувань), то фінрезультат коригується на всю суму нарахованих у звітному періоді процентів за борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами — нерезидентами.

Сума боргових зобов’язань і власного капіталу визначається як середнє арифметичне значень боргових зобов’язань та власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням процентів, зазначених у п. 140.3 ст. 140 Податкового кодексу.

 

ТАКЕ ОБМЕЖЕННЯ РОЗРАХОВУЄТЬСЯ ЗА ФОРМУЛОЮ:

 

Б3-3,5 х (ВК)> 0;

де БЗ — сума боргових зобов’язань за операціями з нерезидентами — пов’язаними особами, грн;

ВК — розмір власного капіталу, грн.

Якщо середнє арифметичне значення власного капіталу на початок і кінець звітного податкового періоду має від’ємне значення, то сума боргових зобов’язань, визначених п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу, перевищує суму власного капіталу більш ніж у 3,5 раза.

При розрахунку суми перевищення відповідно до п. 140.2 ст. 140 Податкового кодексу враховується вся сума нарахованих у бухобліку процентів на користь пов’язаних осіб — нерезидентів незалежно від того, чи відображені такі проценти при формуванні фінрезультату до оподаткування за правилами бухобліку.

У звітності різниці, на які збільшується фінрезультат на суму перевищення нарахованих у бухобліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами — нерезидентами, над сумою встановленого обмеження, відображаються у рядку 3.1.1 додатка РІ до декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом № 897 (далі — декларація).

Проценти, що перевищують суму обмеження, визначеного п. 140.2 ст. 140 Податкового кодексу, які збільшили фінрезультат до оподаткування, зменшують фінрезультат майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щороку на 5 % до повного її погашення з урахуванням обмежень, установлених п. 140.2 ст. 140 Податкового кодексу.

Проценти, які залишилися не списаними до 01.01.2015 р. та які відповідали вимогам п. 140.1 ст. 140 Кодексу (у редакції, що діяла до 01.01.2015 р.), але не віднесені до складу витрат виробництва (обігу), підлягають урахуванню з 01.01.2015 р. при визначенні фінрезультату до оподаткування майбутніх звітних податкових періодів та з урахуванням положень п. 140.3 ст. 140 Кодексу.

Слід зазначити, що оскільки обмеження, встановлені цим пунктом, стосуються саме податкових різниць для коригування, то якщо підприємство прийняло рішення не здійснювати коригування фінрезультату до оподаткування, воно не застосовує положення п. 20 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу щодо списання процентів.

У звітності суми списаних процентів за борговими зобов’язаннями з пов’язаними особами — нерезидентами (у тому числі перенесені на результати майбутніх податкових періодів згідно з вимогами підпунктів 140.2 та 140.3 ст. 140 Податкового кодексу (у редакції, що діяла до 01.01.2015 р.)) відображаються у рядку 3.2.1 додатка РІ до декларації з урахуванням обмеження, передбаченого п. 140.3 ст. 140 Кодексу.








   

Оставить комментарий

Топ комментаторов


    Вика (1)

Читать все последние комментарии сайта можно, нажав на ссылку в верхнем правом углу "Комментарии RSS"


Срочные объявления на месяц Новомосковск Украина:


 

Для того, чтобы Ваше объявление было размещено в этой колонке, а также на двух досках объявлений по Новомосковску и Днепропетровской области, при подаче объявлений в пункте приемов объявлений газеты «Новомосковск», ставьте в бланке объявления галочку «Разместить в Интернете».


 
  * Продам дрова сухие. Т. 067-921-52-53, 050-057-07-53 (25 апреля 2017)
 
  * Продам дрова твердых пород. Т. 067-921-52-53, 050-057-07-53 (28 февраля 2017)
 
  * Сдам небольшой домик у реки. Недорого. Т. 098-488-67-36, 099-297-77-04 (27 октября 2016)
 
  * Тамада. Ваш праздник будет особенным! Живая музыка. Тел. 098-317-59-16, Лена, 050-361-82-63 (27 октября 2016)
 
  * Сдам 2-х комн. квартиру. АО, МП окна, кондиционер, мебель. Т. 067-637-23-52 (12 октября 2016)
 
  * Сдам 2-х комн. квартиру в центре. Т. 067-637-23-52 (12 октября 2016)
 
  * Продам трактор Т-25. Т. 099-664-69-86, Виктор (12 октября 2016)
 
  * Сдам 2-х комнатную квартиру. Т. 068-414-98-04 (14 сентября 2016)
 
  * Обрезка деревьев в Новомосковске и Новомосковском районе правильно Обрезка деревьев правильно, крона в Новомосковске Днепр области и сады Новомосковского района. Посадка, Обработка. Омоложение старых фруктовых. Виноград. Розы. Хвойные. Спортивный газон. Горки, водопады, фонтаны и т.д. Т. 067-191-41-93 (27 августа 2016)
 
  * Утепление домов в Новомосковске Утепление домов и 1 этажей в Новомосковске, Днепр. области, выезжаем для работ по утеплению дома в села Новомосковского района. Опыт работы. Пенопласт + армирование сетки. Т. 095-906-26-27 (27 августа 2016)
 
  * Лепка на стене из гипса, художественно-оформительские работы. Т. 097-853-81-71
(11 июля 2016)
 
  * Украинский язык. Обучение. Т. 096-925-71-05

%d такие блоггеры, как: