Деякі винятки щодо включення до складу витрат сум виплачених роялті

Опубликовано: 02 Окт 2013. Автор:

Деякі винятки щодо включення до складу витрат сум виплачених роялті

 

            Обмеження встановлено як для резидентів України, так і для нерезидентів.

            Роялті, виплачені на користь резидентів. Вимогами пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу передбачено, що не включається до складу витрат роялті, виплачені на користь:

? юридичних осіб, звільнених від сплати податку на прибуток відповідно до ст.. 154 цього Кодексу;

? юридичних осіб, які сплачують податок на прибуток за іншою ставкою, ніж встановлено п. 151.1 ст. 151 Кодексу;

? осіб, які сплачують податок на прибуток у складі інших податків (крім фізичних осіб, дохід яких оподатковується в порядку, встановленому розділом IV Податкового кодексу). Фактично  це платники єдиного податку та фіксованого сільськогосподарського податку.

            Роялті, виплачені на користь нерезидентів. Згідно з вимогами пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу не включаються  нарахування роялті у звітному періоді, виплачені на користь нерезидентів в обсязі, що перевищує 4% доходу від операційної діяльності (за вирахуванням ПДВ і акцизного податку) за попередній звітний рік.

            При цьому такі виключення не стосуються нижченаведених нарахувань:

? на користь постійного представництва нерезидента, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 160.8  ст. 160 Податкового кодексу;

? у сфері телебачення і радіомовлення, що здійснюються суб’єктами господарювання відповідно до Закону про телебачення і радіомовлення;

? за надання права на користування авторським, суміжним правом на кінематографічні фільми іноземного виробництва музичні та літературні твори.

            Зазначені виключення також не стосуються:

? нерезидентів, що мають офшорний статус, з урахуванням п. 161.3 ст. 161 Податкового кодексу, тобто це резиденти, розташовані на території офшорних зон (перелік офшорних зон затверджено розпорядженням № 143-р), за винятком нерезидентів, розташованих на території офшорних зон, які надали платнику податку виписку із правовстановлюючих документів, легалізовану відповідною консульською установою України, що свідчить про  звичайний (неофшорний) статус такого нерезидента; за наявності договорів з нерезидентами, які мають офшорний статус, платник податку повинен посилатися на зазначену виписку у  поясненні до податкової декларації;

? осіб, які не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) такої плати за послуги; при цьому є виняток, коли зазначене правило не застосовується – у разі якщо  бенефіціар (фактичний власник) роялті надав право отримувати таку винагороду іншим особам.

            Згідно з п. 103.3 ст. 103 Податкового кодексу бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку  згідно з правилами міжнародного договору України до роялті,  отриманих із джерел в Україні, вважається особа, яка має право на  отримання таких доходів. При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або лише посередником щодо такого доходу;

? виплат роялті нерезидентам щодо об’єктів, права інтелектуальної власності на які вперше виникли у резидента України.

            Обмеження щодо віднесення до складу витрат роялті,  нарахованих на користь нерезидента, застосовуються у разі якщо  резидент України вперше був власником майнових прав на об’єкт інтелектуальної власності, потім  передав такі майнові права нерезиденту та отримав від іноземного власника право на використання цього об’єкта. Документом, який може підтвердити, що роялті виплачувалося  стосовно об’єктів, права інтелектуальної власності щодо яких не виникли чи виникли у резидента України вперше, є, зокрема, але не виключно, договорів про розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності. При цьому в такому договорі має зазначатися відповідна умова;

? особи, на користь якої нараховується роялті, що не підлягає оподаткуванню стосовно роялті в державі, резидентом якої вона є.

            У такому випадку якщо міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування між Україною та відповідною державою передбачено, що сума роялті в країні резиденції їх отримувача не оподатковується, то ця сума не  включається до складу витрат резидента. Якщо ж особа, на користь якої нараховується роялті, що підлягає оподаткуванню щодо роялті, що підлягає оподаткуванню щодо роялті в державі, резидентом якої вона є, то для включення сум роялті до витрат, які враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, така особа-нерезидент має надати резидентові, який нараховує і виплачує роялті, довідку, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, і роялті підлягає оподаткуванню в державі, резидентом якої вона є.








   

Оставить комментарий

Топ комментаторов


    Читать все последние комментарии сайта можно, нажав на ссылку в верхнем правом углу "Комментарии RSS"


    Срочные объявления на месяц Новомосковск Украина:


     

    Для того, чтобы Ваше объявление было размещено в этой колонке, а также на двух досках объявлений по Новомосковску и Днепропетровской области, при подаче объявлений в пункте приемов объявлений газеты «Новомосковск», ставьте в бланке объявления галочку «Разместить в Интернете».


     
      * Сдам небольшой домик у реки. Недорого. Т. 098-488-67-36, 099-297-77-04 (27 октября 2016)
     
      * Тамада. Ваш праздник будет особенным! Живая музыка. Тел. 098-317-59-16, Лена, 050-361-82-63 (27 октября 2016)
     
      * Сдам 2-х комн. квартиру. АО, МП окна, кондиционер, мебель. Т. 067-637-23-52 (12 октября 2016)
     
      * Сдам 2-х комн. квартиру в центре. Т. 067-637-23-52 (12 октября 2016)
     
      * Продам трактор Т-25. Т. 099-664-69-86, Виктор (12 октября 2016)
     
      * Продам телку, 1,5 г., 5 мес. тельная. Т. 096-496-26-31 (12 октября 2016)
     
      * Продам ВАЗ-05 1989 г.в. Газ - бензин. Т. 096-739-49-32 (12 октября 2016)
     
      * Ручная чистка сливных ям. Ремонт. Реставрация. Т. 098-025-06-03 (12 октября 2016)
     
      * Сдам 2-х комнатную квартиру. Т. 068-414-98-04 (14 сентября 2016)
     
      * Обрезка деревьев в Новомосковске и Новомосковском районе правильно Обрезка деревьев правильно, крона в Новомосковске Днепр области и сады Новомосковского района. Посадка, Обработка. Омоложение старых фруктовых. Виноград. Розы. Хвойные. Спортивный газон. Горки, водопады, фонтаны и т.д. Т. 067-191-41-93 (27 августа 2016)
     
      * Утепление домов в Новомосковске Утепление домов и 1 этажей в Новомосковске, Днепр. области, выезжаем для работ по утеплению дома в села Новомосковского района. Опыт работы. Пенопласт + армирование сетки. Т. 095-906-26-27 (27 августа 2016)
     
      * Требуются дворник и уборщица. Т. 097-877-61-29 (11 июля 2016)
     
      * Лепка на стене из гипса, художественно-оформительские работы. Т. 097-853-81-71
    (11 июля 2016)
     
      * Продам ВАЗ 2107, 1996 г. в., карбюратор, 1,6 см3, коробка 5-ступенчатая, состояние хорошее, цвет - темно-вишневый. Т. 097-459-65-72
    (11 июля 2016)
     
      * Ремонт и обслуживание стиральных и посудомоечных машин на дому! Гарантия. Скупка - продажа б/у техники. Т. 097-914-09-45 Быстро! Качественно! (27 марта 2016)
     
      * Требуется няня с пед. образованием, с. Новоселовка. Т. 067-630-26-16 (7 июня 2016)
     
      * Ремонтируем стиральные машины, посудомойки, МВП, бойлеры. Т. 097-097-94-45, 063-057-77-94 (29 февраля 2016)
     
      * Спутниковое ТВ. Видеонаблюдение. Т. 098-982-77-15, 050-021-54-27 (29 февраля 2016)
     
      * Украинский язык. Обучение. Т. 096-925-71-05
     
      * Продам дом возле ставка c большим участком, Губиниха, печное и газовое отопление, колодец, дом с мебелью. Цена 5 тыс. у.е. Т. 096-102-60-42 (20 января 2016)
     
      * Срочно Продам дом 7х9 с. Попасное, газ, печное. Хозпостройки. Гараж. Колодец. Огород 50 соток. 8 т. у. е. Т. 067-263-38-98 (10 февраля 2016)